一、政策期限

自2019年4月1日至2021年12月31日。2021年12月31日后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

如有结余加计抵减额，可有推迟勾选认证、真实业务前提下的提前开票、未开票收入申报等合规操作。

二、适用对象

提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（简称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

所有销售额均应纳入计算；对于差额征税的，以差额前销售额纳入计算。

三、条件判断

2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

1. 明确符合条件的销售额计算期间，仅以此期间的销售额比重来判断。

不得以其他期间的销售额来确认计算。

如老企业不得以2018年5月至2019年4月期间的销售额来判断；如是2019年6月1日新设立的企业，自6月1日起3个月的销售额来判断，不得以7月1日起3个月的销售额来判断。不论该企业在6月1日起3个月期间是否为一般纳税人。

疑惑：月份中间开业的，销售额如何计算？

如：2019年4月20日设立，自设立之日4月20日至7月20日吗？难道要按开具发票的日期来计算销售额？不符合财税常规，不应表述为自设立之日，应为设立当月、设立次月或者以取得第一笔销售收入的月份起。

2. 2020年是否符合条件，是以2019年全年销售额来计算确定。

对于老企业，只要2018/5-2019/4期间销售额比重符合条件，不论2019年全年销售额比重如何变化，均可加计抵减。

3.条件判断期间与享受加计抵减期间是错期的。

假设某老企业在2019年6月1日认定为一般纳税人，只要自2018/4-2019/3期间的销售额符合条件，2019/6-2019/12的进项税额均可加计抵减。

四、抵减规则

1. 当期计提：当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额；可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

当期可计提的与当期可抵扣进项税额的要求是一致的。

疑惑：只规定在确定适用政策当期一并计提，只有这一个时间点补提。如果漏提，在其他月份是否允许补提？

不得计提的有：未勾选认证的；出口货物劳务、发生跨境应税行为对应的进项税额；简易计税、免税项目对应的进项税额。

不得计提的与不可抵扣的进项税额的要求是一致的。

2. 当期抵减：先正常计算应纳税额，再考虑加计抵减税额。

（1）抵减前的应纳税额=0，加计抵减税额结转下期；

（2）抵减前的应纳税额>0且 抵减前的应纳税额>当期可抵减加计抵减额，全额抵减；

（3）抵减前的应纳税额>0且 抵减前的应纳税额≦当期可抵减加计抵减额，全额抵减或结转下期。

3. 应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。

五、会计处理

第一种方式：计提，借：应交税费—增值税加计抵减 贷：其他收益；

实际抵减，借：应交税费—应交增值税（增值税加计抵减） 贷：应交税费—增值税加计抵减

未实现抵减的，提前计入了其他收益。

第二种方式：计提，借：应交税费-待抵减进项税额加计 贷：递延收益；实际抵减，借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应交税费-待抵减进项税额加计；借：递延收益 贷：其他收益

调减或停止抵减，借：递延收益  贷：应交税费-待抵减进项税额加计

使得加计抵减税额中未抵减的结余能够明晰核算，不会与正常进项税额的留抵混淆。

但是，如增设二级科目，应在4月1日前就要明确规定。会为只有33个月的加计抵减政策修订增值税会计处理办法吗？

第三种方式：计提，借：应交税费-应交增值税（待抵减进项税额加计） 贷：递延收益； 实际抵减，借：递延收益 贷：其他收益；调减或停止抵减，借：递延收益 贷：应交税费-应交增值税（待抵减进项税额加计）

未抵减的结余不能明晰核算，会与正常进项税额的留抵混淆。

第四种方式：借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 应交税费—应交增值税（计提加计抵减税额） 贷：银行存款

未抵减的结余不能明晰核算，会与正常进项税额的留抵混淆。

但是，对于第三、四处理方式，是否会出台简明的政策，允许只通过设置辅助账来单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况呢？期待明确！